增值稅淺說

  增值稅淺說

  毛彥

  增值稅是我國的主要稅種，占我國財政收入的75%左右。因此倍受各方矚目。特別是近年來營改增的推廣，使增值稅進入大眾的視野和人們的生活。


  顧名思義，增值稅是對“增值”部份所征的一種流轉稅。例如，在以貨幣計量的情況下，張三以100元的價格購入的貨物，以120元的價格轉讓給李四，增值的部份為120元減去100元，增值20元。增值稅是對這20元增值的部份征收一定比例的稅額。


  這一比例，在中國曾長期規定為17%，近年來，下降到16%。目前又將變更為13%。這樣，國家要對張三征收20*0.16＝3.2元的稅收將下降為20*0.13＝2.6元。張三的稅務負擔減輕3.2-2.6＝0.6元。降稅是目前中國應對經濟下行壓力最主要的辦法。**說，這樣最為公平，對所有的張三一視同仁。


  增值稅源於法國，1954年問世。中國於1979年試行，至今已有40年。與營業稅相比，高達17%的率稅使它容易被公眾誤以為稅率太高。商人逐十一之利，怎麽會做虧本生意呢？在消費型的社會中，將實際稅負轉嫁給公眾，由消費者承擔。這也就是我們在市場上所常見的討價還價。


  對此，稅務局當然更為明了。在實務中，“**”一詞應運而生。按曾主持財政部會計工作的一代名師楊紀宛生前曾主張的，“稅務會計”作為會計學科的一個獨立的分支，現在，終於可以計日而待了！

  增值稅的稅率，除了即將降至13%、9%的稅率以外，還有6%和3%的稅率。9%的稅率多用於交通運輸業，6%的稅率多用於服務業。需要指出的是，3%的稅率常用於“小規模納稅人”。這並不意味著稅率低實際承擔的稅負就輕，因為他們無法“抵扣”。如果上文中的張三是小規模納稅人，他需要交納的實際稅額為120/1.03*0.03＝3.5元。


  除了小規模納稅人以外，常見的大部份企業都是“一般納稅人”。他們銷售貨物，從客戶那裏取得“銷項稅額”，采購貨物，從供應商那裏取得“進項稅額”，自行計算銷項稅額與進項稅額的差額，繳納到稅務局。


  有人會問，如果張三將100元的貨物以80元的價格出售給李四，那稅務局是不是要補貼3.2元給張三呢？聰明的讀者，你是如何看待這個問題的呢？

  2019.3.28